國稅發(fā)[2003]139號

　　
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，局內各單位：

　　針對各地反映出口退稅政策在執行中存在的問(wèn)題，經(jīng)研究，通知如下：

　　一、免、抵、退稅辦法中視同內銷(xiāo)征稅的貨物按以下公式計提銷(xiāo)項稅額：

　　銷(xiāo)項稅額＝視同內銷(xiāo)征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率

　　上述視同內銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進(jìn)項稅額科目。

　　視同內銷(xiāo)征稅貨物包括《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規定的生產(chǎn)企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報手續的貨物，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執法系統”的出口數據審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅出口額的通知》(國稅函[2003]95號)規定的生產(chǎn)企業(yè)申報的沒(méi)有電子數據(有紙質(zhì)報關(guān)單的除外)的免、抵、退稅出口貨物和有電子數據但企業(yè)未在當月申報的出口貨物。按國稅函[2003]95號文件規定應在次月補稅的出口額中，不包括委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財稅[2002]7號文件規定的計算公式計算。

　　二、按國稅函[2003]95號文件第二條規定，對生產(chǎn)企業(yè)視同內銷(xiāo)已繳納稅款的出口貨物，在收齊退(免)稅憑證后，可在規定的出口退稅清算期內，向主管退稅機關(guān)申請辦理免抵退稅手續。對企業(yè)出口貨物銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重過(guò)高，致使企業(yè)已繳稅款無(wú)法抵扣的，經(jīng)省(自治區、直轄市)國家稅務(wù)局批準，可在規定的清算期內按規定的出口退稅率予以退稅。

　　三、生產(chǎn)型企業(yè)集團公司(或總廠(chǎng))代理成員企業(yè)(或分廠(chǎng))出口貨物后，企業(yè)集團(或總廠(chǎng))可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《代理出口證明》，由成員企業(yè)(或分廠(chǎng))實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。

　　四、經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準具有對外經(jīng)濟合作經(jīng)營(yíng)權的對外承包工程公司、凡不是增值稅一般納稅人的，購進(jìn)與對外承包工程相關(guān)的出口貨物時(shí)，供貨生產(chǎn)企業(yè)可憑對外承包工程公司提供的對外經(jīng)濟合作經(jīng)營(yíng)權批準證書(shū)(復印件)等憑證向稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)。對外承包工程公司憑稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)、普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他規定的憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理與對外承包工程相關(guān)的出口貨物退稅。

　　五、保稅區內生產(chǎn)企業(yè)從區外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)購進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理免、抵、退稅。

　　保稅區內進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件，可憑保稅區海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區進(jìn)境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿易免稅證明》等單證。

　　六、對通過(guò)海關(guān)監管倉出口的貨物，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)及其他規定的憑證，按現行規定辦理出口貨物退(免)稅。

　　七、財稅[2002]7號文件第三條規定“免稅購進(jìn)原材料包括從國內購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”，其中國內購進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》及其他有關(guān)規定中列名的且不能按規定計提進(jìn)項稅額的免稅貨物。

　　八、對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除本條第二款、第三款規定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內發(fā)生的應退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷(xiāo)貨物應納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規定執行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

　　注冊開(kāi)業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)(小型出口企業(yè)除外)，經(jīng)地市稅務(wù)機關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

　　新成立的內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元(含)人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50％(含)的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局批準，可實(shí)行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

　　九、對財稅[2002]7號文件第八條規定的退稅審核期為12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷(xiāo)貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。小型出口企業(yè)的標準，由各省(自治區、直轄市)國家稅務(wù)局根據企業(yè)上一個(gè)納稅年度的內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和在200萬(wàn)元(含)人民幣以上，500萬(wàn)元(臺)人民幣以下的幅度內，按照本省(自治區、直轄市)的實(shí)際情況確定全省(自治區、直轄市)統一的標準。

　　十、生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。

　　十一、小規模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的，可按照現行有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來(lái)料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續。

　　十二、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)、小規模納稅人的外商投資企業(yè)以及在保稅區設立的外商投資企業(yè)，其采購的國產(chǎn)設備凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1999]171號)有關(guān)規定的，可按照有關(guān)規定辦理退稅。

　　十三、外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設備，凡符合國稅發(fā)[1999]171號文件有關(guān)規定的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽定委托購買(mǎi)國產(chǎn)設備協(xié)議，承建企業(yè)憑委托購買(mǎi)國產(chǎn)設備協(xié)議和外商投資企業(yè)提供的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》采購國產(chǎn)設備，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū)，交由外商投資企業(yè)按照有關(guān)規定辦理退稅。

　　十四、本通知自2003年1月1日起執行。

國家稅務(wù)總局

二○○三年十一月十八日